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“偷税罪” 之豁免条款
2011-07-13 16:23:55 来源:原创 浏览次数:0

“偷税罪” 之豁免条款

         关键词:偷税罪  刑法修正案七  无罪  不追究刑事责任 免予刑事处罚  四川成都刑事律师  成安律师

 中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2009年2月28日通过了《中华人民共和国刑法修正案(七)》,其中对刑法第二百零一条偷税罪作了很大的修正,除了将“偷税罪”的提法改为“逃避缴纳税款罪”,还对该罪由原来的“数额加比例”的定罪标准改为“情节加比例”的定罪标准。但出于刑辩律师的思维习惯和职业敏感性,总是在努力寻找着对当事人权益起着最大保护的条款,就偷税罪而言,笔者欣喜的发现《中华人民共和国刑法修正案(七)》第二百零一条增加了第四款,即“有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”笔者姑且将该条款的前半部分称为“豁免条款”,正如清华大学法学院副院长周光权教授所言,“这是刑法条里的第一条”,可见不论从理论抑或实践都有其深远意义。但“豁免条款”不等于“金牌玉令”,我们应注意它的适用范围。本博文旨就偷税罪之豁免条款作一浅薄解读,还望法律界同仁不吝赐教。

一、偷税罪豁免条款的前提条件

根据刑法修正案七第二百零一条第四款的规定,不予追究刑事责任须满足以下条件:(1)纳税人的逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上,根据刑法第二百零一条第一款的规定,其行为已经构成犯罪,应当追究刑事责任;(2)纳税人在犯偷税罪后,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳全部税款,并缴纳滞纳金;(3)税务机关已经对其行为作出行政处罚的决定;(4)在本次偷税行为以前的五年内没有因逃避缴纳税款受过刑事处罚(包括累犯的情形)或者被税务机关给予两次以上行政处罚。

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二、如何理解不予追究刑事责任

《刑法修正案七》第二百零一条第四款规定,若满足以上四个条件,即不予追究刑事责任。但如何理解此条款下的不予追究刑事责任?法律界仍未达成普遍共识。在笔者看来,此条款的不予追究刑事责任应将其作为无罪化处理。下面简单阐述一下本人的粗浅看法。

(一)刑法修正案七关于本罪的立法精神

偷税罪是经济犯罪,从刑法理论上讲叫做法定犯,它和自然犯最大的不同在于,前者在不同时期对社会的危害程度不同。因此对其定罪量刑也应有所区别,在现阶段,刑法设立偷税罪的目的是为了保护国家的税收征管制度,确保国家税收能够足额完成。正如本文上述所言,既然逃税者已经补缴了应纳全部税款,缴纳滞纳金;并受到行政机关的行政处罚了,对于国家和整个社会而言,逃税者的逃税行为并未给其带来实质性危害。这既是贯彻落实宽严相济的刑事政策的具体体现,又表明人们对刑法谦抑性的推崇,同时也充分说明立法者更多的从法益是否遭受实质性危害加以考量。

(二)国外实践

在国外,如美国,英国等国,对于逃税行为,大多采取区别于其他普通犯罪的处理方式,即对逃税行为往往查的严,民事罚款重,但真正定罪的却很少。中外的税收实践充分表明,单凭定罪处罚的威慑力不足以有效解决逃税行为。对逃税者做一定程度和范围的“宽的处理”,既有助于较好的挽回国家税收损失,又能很好的避免陷入因企业逃税——老板被抓——企业破产——职工下岗——国家负担这样一种恶性循环,所以笔者认为,豁免条款的加入很好的达到了法律效果和社会效果的统一。

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(三)刑事诉讼法第十五条规定的理解

刑事诉讼法第十五条规定了六种不需要追究刑事责任的情形。

( 1 )情节显著轻微、危害不大,根据刑法不认为是犯罪的。

( 2 )犯罪已过追诉时效期限的。

( 3 )经过国家特赦令免除刑罚的。

( 4 )依照刑法告诉才处理的犯罪,没有告诉或者撤回告诉的。

( 5 )犯罪嫌疑人、被告人死亡的。

( 6 )其他法律规定免予追究刑事责任的。

在不同刑事诉讼阶段,宣告方式相应有所区别。在法院审判阶段,不予追究刑责任的处理方式有两种:(1)无罪;(2)终止审理。

我们先来看下终止审理的要求。刑事诉讼法明确规定,终止审理以裁定方式作出。而裁定主要是用来解决程序问题,虽然也部分解决实体问题,但范围极其有限,如执行过程中减刑与假释裁定的适用。

当逃税行为人没有刑诉15条(2)—(5)项情形,并符合刑法修正案七第201条第四款前半部分的条件时,结合15条规定,应将其定位为“情节显著轻微、危害不大,根据刑法不认为是犯罪的”情形。

(四)“不予追究刑事责任”不应理解为“免予刑事处罚”

法院对邓玉娇作了有罪宣告,但免予刑事处罚

在这里,笔者想强调的是,豁免条款中提到的不予追究刑事责任不等于“免予刑事处罚”, “免予刑事处罚”并没有消灭刑事责任,仍然将该行为作为犯罪看待,如邓玉娇案。我们再来看下2002年《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》,该解释第一条第三款规定,“纳税人不缴或者少缴应纳税款,……已经足额补缴应纳税款和滞纳金,犯罪情节轻微,不需要判处刑罚的,可以免予刑事处罚。”而刑法修正案七中用的词语是不予追究刑事责任。可见两者是有明显区别的,而且根据事物发展规律及从保障人权的角度出发,“不予追究刑事责任”肯定是先进于前面的司法解释。因此,如果说免予刑事处罚可理解为单纯的作有罪宣告的话,那么不予追究刑事责任无疑可以理解为无罪判决。

基于以上几点,笔者认为,若逃税人符合《中华人民共和国刑法修正案(七)》第二百零一条第四款规定的四项前提条件时,法院应作无罪判决!

“这是刑法条里的第一条”,但绝不是最后一条!

 附刑法条文及相关司法解释:

一、《中华人民共和国刑法修正案(七)》http://www.scxsls.com/a/20110701/241.html

二、《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》http://www.scxsls.com/a/20110701/13975.html

三、《中华人民共和国刑事诉讼法》http://www.scxsls.com/a/20110701/402.html

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