本罪主体为一般主体，凡达到刑事责任年龄且具备的自然人均能构成本罪主体，依本节第211条之规定，单位亦能构成本罪。其中单位主要是具有出口经营权的单位。因为出口退税实质上是国家为了鼓励产品出口而给予的财政性资助，不具有出口经营权的单位不可能享受这种优惠。根据现行税法的规定，我国享有出口退税权的单位有三种：
    （1）享有独立对外出口经营权的中央和地方的外贸企业、工业贸易公司以及部分工业生产企业；
    （2）特定出口退税企业，如外轮供应公司、对外承包工程公司等；
    （3）委托出口企业。前两种单位可直接申报出口退税，自然可以构成本罪主体、后一种情况中、委托方虽不具有直接出口经营权，但其仍有权享有出口退税利益，所以也可以构成本罪主体。至于代理方本身具有直接出口经营权，当然可以成为本罪主体。